Geschäftsfälle im Anlagevermögen

Das Anlagevermögen ist der Teil des Vermögens eines Unternehmens, der dem Geschäftsbetrieb dauerhaft dient und über einen längeren Zeitraum zur Nutzung im Betrieb verbleibt. Das Gesamtvermögen eines Unternehmens setzt sich zusammen aus Anlage- und Umlaufvermögen. Im Gegensatz zum Anlagevermögen verbleibt das Umlaufvermögen nur kurzfristig im Unternehmen.

Welche Vermögensgegenstände zählen zum Anlagevermögen?

Zum Anlagevermögen zählen laut § 266 Abs. 2 Handelsgesetzbuch (HGB) drei Haupt- mit mehreren Untergruppen:

I. Immaterielle Vermögensgegenstände

1. selbst geschaffene gewerbliche Schutzrechte und ähnliche Rechte und Werte; 
2. entgeltlich erworbene Konzessionen, gewerbliche Schutzrechte und ähnliche Rechte und Werte sowie Lizenzen an solchen Rechten und Werten; 
3. Geschäfts- oder Firmenwert 
4. geleistete Anzahlungen;

II. Sachanlagen

1. Grundstücke, grundstücksgleiche Rechte und Bauten einschließlich der Bauten auf fremden Grundstücken; 
2. technische Anlagen und Maschinen; 
3. andere Anlagen, Betriebs- und Geschäftsausstattung; 
4. geleistete Anzahlungen und Anlagen im Bau;

III. Finanzanlagen

1. Beteiligungen 
2. Wertpapiere des Anlagevermögens 
3. Sonstige Ausleihungen

Wo werden die Anlagegegenstände buchhalterisch geführt?

Geführt werden die Gegenstände des Anlagevermögens als Nebenbuchhaltung, der Anlagenbuchhaltung. Je Anlagengruppe gibt es Einzelkonten und je Anlagegegenstand ist ein Stammdatensatz zu führen, der die wichtigsten wirtschaftlichen und technischen Informationen enthält, z.B. Anschaffungskosten, Abschreibungsdauer, Restbuchwert sowie Angaben zu Lieferant oder Garantie.

Wie werden Vermögensgegenstände des Anlagevermögens bewertet und gebucht?

Die Gegenstände des Anlagevermögens müssen mit den Anschaffungskosten zum Zeitpunkt des Erwerbs auf den entsprechenden Anlagekonten aktiviert werden.

Anschaffungskosten sind alle Aufwendungen, die anfallen, um einen Vermögensgegenstand zu erwerben und ihn in einen betriebsbereiten Zustand zu versetzen. Nach § 255 Abs. 1 HBG setzen sich die Anschaffungskosten zusammen aus:

Anschaffungspreis
+	Aufwendungen zur Herstellung der Betriebsbereitschaft, z.B. Installations-, Montagekosten, Kosten für Probeläufe oder Betriebsgenehmigungen
+	Anschaffungsnebenkosten, z.B. Transportkosten, Transportversicherungen, Vermittlungskosten (Provisionen), Grunderwerbssteuer
+	Nachträgliche Anschaffungskosten, z.B. Erwerb von Zusatzeinrichtungen, Speichererweiterungen, nachträgliche Erschließungskosten bei Grundstücken
–	Anschaffungspreisminderungen, z.B. Rabatte, Skonto
=	Anschaffungskosten

Alle Werte werden netto erfasst. Sowohl Handels- als auch Steuerrecht schreiben die Aktivierung der zusätzlichen Kosten bzw. der wie beschrieben berechneten Anschaffungskosten vor. Diese werden über die Abschreibungen über die gesamte betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer eines Anlagegegenstands verteilt.

Damit ergeben sich folgende Anschaffungskosten:

	Anschaffungspreis	120.000 Euro
+	Anschaffungsnebenkosten	7.000 Euro
=	Vorläufige Anschaffungskosten	127.000 Euro
–	Anschaffungspreisminderung 3%	3.810 Euro
=	Aktivierungspflichtige Anschaffungskosten	123.190 Euro

Buchungen bei Anschaffung und Rechnungsausgleich

Bei Rechnungseingang wird die Anschaffung des Drehautomaten wie folgt gebucht (Buchungen ohne Kontonummern, da es je nach Kontenrahmen Unterschiede geben kann):

Technische Anlagen und Maschinen	123.190,00 Euro
Umsatzsteuer 19%	23.406,10 Euro
an Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen	146.596,10 Euro

Bei Rechnungsausgleich wird wie folgt gebucht:

Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen	146.596,10 Euro
an Technische Anlagen und Maschinen (nur Skonto)	3.810,00 Euro
an Vorsteuer (Steuerberichtigung 3% von 23.406,10 Euro)	702,18 Euro
an Bank	142.083,92 Euro

Wie werden Anzahlungen behandelt?

Anzahlungen werden v.a. verlangt, wenn die Herstellung z.B. eines Produktes länger dauert und der eigene Betrieb in Vorleistung gehen muss. Daneben haben Anzahlungen das Ziel, für den Hersteller oder Lieferanten die Sicherheit zu erhöhen, dass der Kunde die bestellten Produkte abnimmt. Anzahlungen kommen u.a. im Maschinenbau, im Schiffbau, in der Bauwirtschaft und im Handwerk vor.

Anzahlungen werden im Anlagevermögen der Bilanz gesondert ausgewiesen, weil sie noch nicht der Abschreibung unterliegen.

Das Unternehmen bucht nach Erhalt der Anzahlungsrechnung:

Geleistete Anzahlungen auf technische Anlagen und Maschinen	30.000 Euro
und Vorsteuer 19%	5.700 Euro
an Bank	35.700 Euro

Nach Lieferung und Abnahme stellt der Maschinenbauer die Endabrechnung. Die Berechnung des noch zu zahlenden Betrags wird wie folgt vorgenommen:

	Anschaffungspreis	100.000 Euro
+	Umsatzsteuer 19%	19.000 Euro
=	Gesamtforderung	119.000 Euro
–	Anzahlung	30.000 Euro
	Umsatzsteuer 19%	5.700 Euro
=	Gesamtanzahlung	35.700 Euro
=	Restzahlung	83.300 Euro

Bei Lieferung der Maschine besteht keine Forderung mehr gegenüber dem Maschinenbauer. Daher ist die geleistete Anzahlung aufzulösen.

Beim Ausgleich bzw. Umbuchung der Anzahlung lautet die Buchung wie folgt:

Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen	35.700 Euro
an Geleistete Anzahlungen	30.000 Euro
Vorsteuer	5.700 Euro

Buchung der Restzahlung

Die Restzahlung wird zur Fälligkeit wie folgt gebucht:

Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen	83.300 Euro
an Bank	83.300 Euro

Wo werden die Anlagegegenstände buchhalterisch geführt?

Geführt werden die Gegenstände des Anlagevermögens als Nebenbuchhaltung, der Anlagenbuchhaltung. Je Anlagengruppe gibt es Einzelkonten und je Anlagegegenstand ist ein Stammdatensatz zu führen, der die wichtigsten wirtschaftlichen und technischen Informationen enthält, z.B. Anschaffungskosten, Abschreibungsdauer, Restbuchwert sowie Angaben zu Lieferant oder Garantie.

Wie werden Abschreibungen auf Anlagegegenstände berechnet?

Mit Abschreibungen (Abschreibung für Abnutzung, AfA) werden die Wertminderungen des Anlagevermögens erfasst, die u.a. durch Nutzung, technischen Fortschritt oder außergewöhnliche Ereignisse entstehen. Abschreibungen beeinflussen den Gewinn und Steuer und sind damit immer wieder auch Diskussionspunkte im Rahmen von Betriebsprüfungen.

Abnutzbares und nicht abnutzbares Anlagevermögen

Bei Abschreibungen wird unterschieden zwischen abnutzbaren und nicht abnutzbarem Anlagevermögen. Die Nutzung von abnutzbaren Anlagegegenständen ist zeitlich begrenzt, etwa von Patente, Software, Firmenwerte, Gebäude, Maschinen, Fuhrpark oder Betriebs- und Geschäftsausstattung. Zum nicht abnutzbaren Anlagevermögen gehören Grundstücke und Finanzanlagen, wie Beteiligungen oder Wertpapiere.

Planmäßige und außerplanmäßige Abschreibungen

Planmäßige AfA bedeutet, dass das zeitlich begrenzt nutzbare Anlagevermögen nach § 253 Abs. 3 über die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer abgeschrieben wird. Außerplanmäßige Abschreibungen gibt es für das abnutzbare und nicht abnutzbare Anlagevermögen.

Bei der planmäßigen Abschreibung wird zwischen linearer, degressiver oder Abschreibung nach Leistungseinheiten unterschieden. Der berechnete Wert wird auf die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer verteilt. Die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer ist in den amtlichen AfA-Tabellen des Bundesministeriums der Finanzen hinterlegt.

Die planmäßige Abschreibung wird auf die Konten "Abschreibungen auf immaterielle Vermögensgegenstände des Anlagevermögens" oder "Abschreibungen auf Sachanlagen" gebucht. Außerplanmäßige Abschreibungen müssen bei abnutzbaren Anlagegegenständen bei einer außergewöhnlichen, dauernden Wertminderung zusätzlich zur planmäßigen Abschreibung vorgenommen werden.

Nicht abnutzbare Anlagegegenstände unterliegen keiner zeitlichen Nutzungsbegrenzung und müssen außerplanmäßig abgeschrieben werden, wenn eine dauerhafte Wertminderung eintritt. Gründe für außerplanmäßige Abschreibungen können Brände, Wertverlust durch Unfall, Beschädigungen oder wirtschaftlicher Wertverlust durch technologische Entwicklung sein. Die Konten für außerplanmäßige Abschreibungen sind "Außerplanmäßige Abschreibungen auf Sachanlagen" und "Außerplanmäßige Abschreibungen auf Finanzanlagen".

Wertaufholungsgebot

Bestehen die Gründe für eine außerplanmäßige Abschreibung nicht mehr, muss auf den höheren Wert zugeschrieben werden (§ 253 Abs. 5 HGB).

Planmäßige Abschreibungen während der Nutzungsdauer

Planmäßige Abschreibungen werden zeitanteilig vorgenommen. Im Zugangsjahr beginnt die Abschreibung mit dem Monat der Anschaffung oder Herstellung. Im Zugangsmonat wird die Abschreibung in voller Höhe angesetzt, auch wenn das Wirtschaftsgut z.B. in der zweiten Monatshälfte angeschafft wurde.

Lineare Abschreibung

Die lineare Abschreibung erfolgt stets mit dem gleichen Prozentsatz auf die Anschaffungsoder Herstellungskosten des Anlageguts. Am Ende der Nutzungsdauer ist der Anlagegegenstand damit vollständig abgeschrieben.

Degressive Abschreibung

Bei der degressiven Abschreibung werden die Abschreibungsbeträge nur im ersten Jahr von den Anschaffungs- oder Herstellungskosten des Anlagegutes berechnet. In den folgenden Jahren dagegen mit einem gleichbleibenden Prozentwert vom Restbuchwert. Damit ergeben sich gegenüber z.B. der linearen Abschreibung in den ersten Jahren höhere und im weiteren Verlauf geringere Abschreibungsbeträge. Am Ende der Nutzungsdauer bleibt immer ein Restwert, wenn degressiv abgeschrieben wird. Ziel des Einsatzes der degressiven Abschreibung ist es, Investitionsanreize zu erhöhen.

Ein Wechsel von der degressiven zur linearen Abschreibung ist erlaubt, damit das Anlagegut am Ende der Nutzungsdauer vollständig abgeschrieben werden kann. Der Wechsel sollte erfolgen wenn der Abschreibungsbetrag bei linearer gleich oder höher ist als bei degressiver Abschreibung.



Die Berechnung für den Übergang von der degressiven zur linearen Abschreibung kann mit dieser Formel erfolgen:

Wobei: Ü = Übergang, n = Nutzungsdauer, p = Prozentsatz (degressive Abschreibung)

Abschreibung nach Leistungseinheiten

Bei Anlagegegenständen, deren Nutzung erheblichen Schwankungen unterliegt, kann auch nach Maßgabe der Inanspruchnahme oder Leistung abgeschrieben werden, etwa Stunden oder Kilometer.

Wie scheiden Anlagegüter aus?

Anlagegüter können durch Verkauf oder Entnahme aus dem Betriebsvermögen ausscheiden. In beiden Fällen entsteht ein steuerpflichtiger Erlös. Basis für die Berechnung der Umsatzsteuer ist bei einem Verkauf der Nettoverkaufspreis, bei einer Entnahme der Teilwert (§ 6 Abs. 1 Einkommensteuergesetz, EstG).


Verkauf von Anlagegegenständen

Die umsatzsteuerpflichtigen Erlöse aus dem Verkauf von Anlagevermögen werden auf dem Konto "Erlöse aus Anlagenabgängen" erfasst. Anlagenabgänge werden mit dem Restbuchwert über das Aufwandskonto "Anlagenabgänge" gebucht und den Erlösen aus Anlagenverkäufen in der Gewinn- und Verlustrechnung gegenübergestellt. Man spricht vom Bruttoabschuss, der dem Verrechnungsverbot von Aufwendungen und Erträge des § 246 Abs. 2 HGB entspricht.

Beispiel: Anlagenverkauf mit Nettoverkaufspreis gleich Buchwert

Eine Maschine mit einem Buchwert von 10.000 Euro wird auf Ziel verkauft.

Buchung des Erlöses

Forderungen aus Lieferungen und Leistungen	11.900 Euro
an Erlöse aus Anlagenabgängen	10.000 Euro
an Umsatzsteuer	1.900 Euro

Buchung des Anlagenabgangs

Anlagenabgänge	10.000 Euro
an technische Ausstattung und Maschinen	10.000 Euro

Abschlussbuchungen

Erlöse aus Anlagenabgängen	10.000 Euro
an Konto Gewinn- und Verlustrechnung	10.000 Euro
und
Konto Gewinn- und Verlustrechnung	10.000 Euro
an Anlagenabgänge	10.000 Euro

Durch den Verkauf zum Buchwert entsteht weder Gewinn noch Verlust.

Beispiel: Anlagenverkauf mit Nettoverkaufspreis größer Buchwert

Die Maschine wird zu einem Preis von 12.000 Euro verkauft.

Buchung des Erlöses

Forderungen aus Lieferungen und Leistungen	14.280 Euro
an Erlöse aus Anlagenabgängen	12.000 Euro
an Umsatzsteuer	2.280 Euro

Buchung des Anlagenabgangs

Anlagenabgänge	10.000 Euro
an technische Ausstattung und Maschinen	10.000 Euro

Abschlussbuchungen

Erlöse aus Anlagenabgängen	12.000 Euro
an Konto Gewinn- und Verlustrechnung	12.000 Euro
und
Konto Gewinn- und Verlustrechnung	12.000 Euro
an Anlagenabgänge	10.000 Euro

Damit beläuft sich der Gewinn aus Anlagenabgängen auf 2.000 Euro.

Beispiel: Anlagenverkauf mit Nettoverkaufspreis kleiner Buchwert

Die Maschine wird zu einem Preis von 8.000 Euro verkauft.

Buchung des Erlöses

Forderungen aus Lieferungen und Leistungen	9.150 Euro
an Erlöse aus Anlagenabgängen	8.000 Euro
an Umsatzsteuer	1.520 Euro

Buchung des Anlagenabgangs

Anlagenabgänge	10.000 Euro
an technische Ausstattung und Maschinen	10.000 Euro

Abschlussbuchungen

Erlöse aus Anlagenabgängen	10.000 Euro
an Konto Gewinn- und Verlustrechnung	10.000 Euro
und
Konto Gewinn- und Verlustrechnung	8.000 Euro
an Anlagenabgänge	10.000 Euro

Damit beläuft sich der Verlust aus Anlagenabhängen auf 2.000 Euro.

Entnahme von Anlagegegenständen

Wird ein Anlagegegenstand in das Privatvermögen übernommen, erfolgt die Entnahme mit dem Tages- bzw. Teilwert, auf den auch die Umsatzsteuer fällig wird. Die Buchung erfolgt über das Konto "Entnahme von Gegenständen und sonstigen Leistungen".

Beispiel: Entnahme von Anlagegegenständen

Ein betrieblicher PKW wird aus dem Anlagevermögen entnommen. Der Buchwert beträgt 5.000 Euro, der Tageswert 6.000 Euro. Umsatzsteuer fällt auf den Tageswert an.

Privatkonto	7.140 Euro
an Entnahme von Gegenständen	6.000 Euro
an Umsatzsteuer	1.140 Euro
und
Anlagenabgänge	5.000 Euro
an Fuhrpark	5.000 Euro

und

Entnahme von Gegenständen	6.000 Euro
an Konto Gewinn- und Verlustrechnung	6.000 Euro
Konto Gewinn- und Verlustrechnung	5.000 Euro
an Anlagenabgänge	5.000 Euro

Was sind geringwertige Wirtschaftsgüter?

Abnutzbare, bewegliche Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens, die selbstständig nutzbar sind, werden nach § 6 EstG als geringwertige Wirtschaftsgüter (GWG) bezeichnet, wenn ihre Anschaffungs- oder Herstellungskosten nach aktueller Rechtslage 800 Euro netto nicht übersteigen. GWG können aktiviert und über die betriebsübliche Nutzungsdauer anteilig oder mit dem vollen Betrag sofort Gewinn mindernd abgeschrieben werden.

letzte Änderung J.E. am 27.09.2024 Autor(en):  Jörgen Erichsen

Autor:in

Herr Jörgen Erichsen Jörgen Erichsen ist selbstständiger Unternehmensberater. Davor hat er in leitenden Funktionen in Konzernen gearbeitet, u.a. bei Johnson & Johnson und Deutscher Telekom. Er ist Autor von Fachbüchern und -artikeln rund um Rechnungswesen und Controlling. Außerdem ist er als Referent zu diesen Themen für verschiedene Träger tätig. Beim Bundesverband der Bilanzbuchhalter und Controller (BVBC) leitet Jörgen Erichsen den Arbeitskreis Controlling.

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