![]( "Pauschalwertberichtigung (PWB)")
Die
Pauschalwertberichtigung ist ein Verfahren mit dem einzelne Forderungen nicht bewertet werden, sondern ein
Pauschalsatz auf Forderungen errechnet wird, der auf Unternehmenserfahrungen beruht. Die Pauschalwertberichtigung berücksichtigt das allgemeine Ausfallrisiko von Forderungen. Zudem wird dieser Prozentsatz aus den Forderungsausfällen der letzten drei bis fünf Jahre ermittelt und muss rechnerisch nachweisbar sein.
Im Allgemeinen wird die
PWB indirekt, ähnlich der Einzelwertberichtigung, gebucht. Dabei ist darauf zu achten, dass die Summe für die Einbuchung auf die Pauchschalwertberichtigung von den Nettoforderungen errechnet wird.
Alle
Forderungsausfälle eines Geschäftsjahres werden direkt auf Forderungen abgeschrieben und dort mit den entsprechenden Nettobeträgen verbucht. Die Umsatzsteuer wird entsprechend auf dem Umsatzsteuerkonto verbucht. Zum Bilanzstichtag muss die Pauschalwertberichtigung an den neuen Forderungsbestand angepasst werden.
Hierbei kann es zu einer Herauf- oder Herabsetzung des Pauschalwertes kommen. Bei der PWB ist ebenfalls zu beachten, dass Forderungen, die mit der
Einzelwertberichtigung bewertet wurden, aus der Pauschalwertberichtigung heraus gerechnet werden müssen.
Gemischte Bewertung (Einzelwert- und Pauschalwertberichtigung)
In vielen Fällen werden beide
Bewertungsmethoden benötigt zumal bestimmte Forderungen einzeln zu bewerten sind. Das ist dann von Bedeutung, wenn zum Beispiel bekannt ist, dass der Debitor ein Insolvenzverfahren hat und die einwandfreien Forderungen einer bestimmten
Ausfallquote unterliegen. Um hier die Pauschalwertmethode anwenden zu können, müssen die zweifelhaften Forderungen aus dem Gesamtbetrag der Forderungen heraus gerechnet werden.
Da die Pauschalwertberichtigung auf den
Nettobetrag der Forderungen angewandt wird, muss die Umsatzsteuer entsprechend abgezogen werden um dann den entsprechenden Pauschalwertsatz zu ermitteln. Die Buchungen in die EWB und PWB erfolgen gemäß den Regelungen des jeweiligen Verfahrens.
Wenn das Unternehmen nach dem
HGB oder dem
Publizitätsgesetz verpflichtet ist seine
Bilanz zu veröffentlichen, dürfen Pauschalwert- und Einzelwertberichtigungen nicht in dieser erscheinen. In diesem Fall muss die Differenz von den zweifelhaften Forderungen und der Summe von EWB und PWB von den Forderungen abgezogen werden.
Anzeige
Mit dem RS-Plan erstellen Sie ganz einfach Ihre gesamte Unternehmensplanung, inkl. automatischer Plan-Bilanz und Kapitalflussrechnung. Die Planung kann für insgesamt 5 Jahre erfolgen. Neben detailierter Plan-G+V, Bilanz und Kapitalflussrechnung stehen fertige Berichte mit Kennzahlen und Grafiken zur Analyse des Unternehmens zur Verfügung.
Preis 119,- EUR mehr >>
Buchung einer Pauschalwertberichtigung
Am
Bilanzstichtag 31.12.2013 betrugen bei Brunner GmbH die Gesamtforderungen aus Lieferungen und Leistungen 303.450 €. Es wurde eine Pauschalwertberichtigung auf Forderungen (PWB) von einem Pauschalsatz von 2 % gebildet.
|
|
Gesamtforderungen zum Bilanzstichtag, Brutto
|
303.540 €
|
|
–
|
19 % Umsatzsteueranteil
|
48.450 €
|
|
=
|
Nettoforderungen
|
255.000 €
|
|
|
Bildung 2 % PWB von 255.5000 €
|
5.100 €
|
Buchungen:
|
1. Einstellung in PWB an PWB zu Forderungen
|
5.100 €
|
|
2. GuV-Konto an Einstellung in PWB
|
5.100 €
|
|
3. Schlussbilanzkonto an Forderungen aus L.L.
|
303.450 €
|
|
4. PWB zu Forderungen an Schlussbilanzkonto
|
5.100 €
|
In der Bilanz wird die Pauschalwertberichtigung von den Forderungen aktivisch abgesetzt. (§ 266 HGB). Am Bilanzstichtag 31.12.2014 betrugen die
Gesamtforderungen aus Lieferungen und
Leistungen 547.400 €. Im Geschäftsjahr 2015 war ein
geringer Forderungsausfall. Aus diesem Grund wird der bisherige Pauschalsatz von 2 % auf 1,5 % herabgesetzt.
Buchung:
|
1,5 % von 460.000 € Forderungsbestand zum 31.12.2015 –netto-
|
6.900 €
|
|
Einstellung in PWB an PWB zu Forderungen
|
1.800 €
|
Dagegen wäre bei einem Forderungsbestand von 320.000 € -netto- bei einem
Pauschalsatz von 1,5 % zu buchen:
|
PWB zu Forderungen
|
300 €
|
|
|
an Erträge aus der Herabsetzung von WB auf Forderungen
|
|
300 €
|
(PWB zu Forderungen = 320.000 € × 1,5 % = 4.800 €)
Aufgaben
1. Aufgabe
Der Schlussbestand an einwandfreien Forderungen beträgt zum 31.12.2015 261.800 €.
Ermitteln und buchen Sie die Anpassung der Pauschalwertberichtigung in Höhe von 2 %. Aus dem Jahr 2014 wird eine Pauschalwertberichtigung von 5.800 € übernommen.
2. Aufgabe
Am Bilanzstichtag 31.12. 2015 betragen die Gesamtforderungen aus Lieferungen und Leistungen der ATEX GmbH 250.554,50 €. Darin sind Forderungen aus Lieferungen und Leistungen an die Brecht OHG, die vor kurzem Insolvenz anmeldete, in Höhe von 17.850 € enthalten.
- Weitere zweifelhafte Forderungen liegen am Ende des Geschäftsjahres nicht vor.
2.1. Buchen Sie die zweifelhaften Forderungen.
2.2.
- Berechnen und buchen Sie die Anpassung der Pauschalwertberichtigung auf die restlichen Forderungen, wenn ein allgemeines Ausfallrisiko von der letzten Außenprüfung von der Finanzverwaltung von 2 % gebilligt wurde. Aus dem Jahr 2014 wird eine Pauschalwertberichtigung von 5.000 € übernommen.
- Wie hoch ist die Summe des Kontos Forderungen aus Lieferungen in der Bilanz 2015?
3. Aufgabe
Was wird bei der Bildung von Pauschalwertberichtigung zu Forderungen berücksichtigt?
4. Aufgabe
Welche Überlegungen sind für die Festsetzung des Pauschalsatzes der Forderungen notwendig?
5. Aufgabe
Eine bisherige Pauschalwertberichtigung wird zur Hälfte der Summe reduziert.
Nennen Sie den Buchungssatz.
Lösungen
1. Aufgabe
|
Bruttoforderung
|
261.800 €
|
|
–
|
19 % Umsatzsteuer
|
41.800 €
|
|
=
|
Nettoforderungen
|
220.000 €
|
|
|
davon 2 % pauschale Wertberichtigung
|
4.400 €
|
|
–
|
vorhandene Pauschalberichtigung
|
5.800 €
|
|
=
|
Herabsetzung
|
1.400 €
|
Buchung:
|
Pauschalwertberichtigung auf Forderungen
|
1.400 €
|
|
|
an Erträge aus Herabsetzung Wertberichtigung
|
|
1.400 €
|
Info: Die Pauschalwertberichtigungen werden vom Nettobetrag der Forderungen aus Lieferungen und Leistungen gebildet. Die Umsatzsteuer bleibt unberührt. Am Bilanzstichtag geschieht lediglich eine Anpassung der bisherigen Pauschalwertberichtigung nach dem neuesten Forderungsbestand durch eine Aufstockung oder Herabsetzung.
2. Aufgabe
2.1. Zweifelhafte Forderungen an Debitorenkonto Brecht OHG 17.850 €
2.2.
|
a)
|
Ursprüngliche einwandfreie Forderung a. L.L.
|
250.554,50 €
|
|
–
|
Zweifelhafte Forderungen
|
17.850,00 €
|
|
=
|
Einwandfreie Forderungen aus L.L.
|
232.704,50 €
|
–
|
19 % Umsatzsteuer
|
37.154,50 €
|
|
=
|
Nettoforderungen aus L.L.
|
195.550,00 €
|
–
|
davon 2 %= erforderliche Wertberichtigung
|
3.911,00 €
|
|
|
|
|
|
Erforderliche Pauschalwertberichtigung
|
3.911 €
|
–
|
bestehende Pauschalabwertberichtigung
|
5.000 €
|
|
=
|
Herabsetzung
|
1.089 €
|
|
b)
|
Pauschalwertberichtigung
|
1.089 €
|
|
|
|
an Erträge Herabsetzung Wertberichtigung
|
|
1.089 €
|
In der Bilanz 2015 wird ein Betrag von 246.643,50 € (250.554,50 € – 3.911 €) ausgewiesen. Es darf kein
Wertberichtigungsposten und
zweifelhafte Forderungen in der Bilanz ausgewiesen werden. Diese Posten werden mit den Forderungen aus L.L. verrechnet. (Aktivische Absetzung) vgl. 266 HGB.
3. Aufgabe
Bei der Bildung der Pauschalwertberichtigung von Forderungen wird das allgemeine
Ausfallrisiko bei Forderungen berücksichtigt.
Dagegen: Die Einzelwertberichtigung berücksichtigt das besondere Ausfallrisiko.
4. Aufgabe
Aus den
betrieblichen Erfahrungen und den Werten und Hinweise aus den bisherigen Außenprüfungsberichte von der Finanzverwaltung richtet sich der Pauschalsatz der Wertberichtigungen. Dieser Pauschalsatz muss
rechnerisch nachweisbar sein.
5. Aufgabe
PWB an Erträge aus der Herabsetzung von WB aus Forderungen
Zurück zum ABC der Bilanzierung >>
letzte Änderung Redaktion RWP am 13.02.2024
|
Bleiben Sie auf dem Laufenden mit unserem Newsletter
Tragen Sie sich für den
kostenfreien und unverbindlichen
Newsletter von Rechnungswesen-Portal.de ein und erhalten Sie jeden Monat aktuelle Neuigkeiten und Urteile aus dem Rechnungswesen und Steuern. Wir informieren Sie über neue Fachartikel, über wichtige News, aktuelle Stellenangebote, interessante Tagungen und Seminare. Wir empfehlen Ihnen spannende Bücher und geben Ihnen nützliche Excel-Tipps. Verpassen Sie nie mehr wichtige Diskussionen im Forum und stöbern Sie in Software-Angeboten, die Ihnen den Arbeitsalltag erleichtern.
Beispiel-Newsletter >>
Jetzt Newsletter gratis erhalten
Eigenen Fachbeitrag veröffentlichen?
Sie sind Autor einer Fachpublikation oder Entwickler einer Excel-Vorlage? Gern können Sie sich an der Gestaltung der Inhalte unserer Fachportale beteiligen! Wir bieten die Möglichkeit Ihre Fachpublikation (Fachbeitrag, eBook, Diplomarbeit, Checkliste, Studie, Berichtsvorlage ...) bzw. Excel-Vorlage auf unseren Fachportalen zu veröffentlichen bzw. ggf. auch zu vermarkten.
Mehr Infos >>
Techtronic Industries ist weltweit führend in der Herstellung und im Vertrieb von hochwertigen Elektrowerkzeugen für den DIY-Markt und den Profieinsatz sowie von Gartengeräten. Ein strategischer Fokus auf leistungsstarke Marken, innovative Produkte und außergewöhnliche Menschen bestimmt unseren E... Mehr Infos >>
Als größter Sozialverband in Deutschland stärkt der VdK den Zusammenhalt in unserer Gesellschaft und leistet wertvolle Hilfe in allen Fragen rund um Pflege, Rente, Gesundheit und Behinderung. Mehr als 293.000 Menschen in Hessen und Thüringen sind schon Mitglied – und es werden täglich mehr. Mehr Infos >>
Dein Aufgabenbereich: Führung der Debitoren-, Kreditoren- und Anlagenbuchhaltung, Kontierung und Verbuchung aller anfallenden Geschäftsvorfälle, Sachliche und inhaltliche Rechnungsprüfung bei Kreditoren, Erstellung einzelner Anlagepositionen, Buchung von Zu- und Abgängen sowie Abschreibungen, Mit... Mehr Infos >>
Das Max-Planck-Institut für Physik komplexer Systeme ist ein theoretisch ausgerichtetes Forschungsinstitut, in dem über 200 Wissenschaftler*innen aus über 40 Ländern zusammen mit mehr als 1.000 internationalen Gästen im Jahr physikalische Grundlagenforschung betreiben. Das Institut mit angeglie... Mehr Infos >>
Die Bundesanstalt für Immobilienaufgaben (BImA) ist das Immobilienunternehmen des Bundes, das die immobilienpolitischen Ziele der Bundesregierung unterstützt und für fast alle Bundesbehörden die notwendigen Flächen und Gebäude zur Verfügung stellt. Dementsprechend sind wir in ganz Deutsch... Mehr Infos >>
SPINNER – als innovatives, mittelständisches Familienunternehmen entwickeln und fertigen wir seit 1946 wegbereitende HF-Produkte. Tradition und Nachhaltigkeit, gepaart mit Verlässlichkeit und Unternehmergeist, bilden seitdem die Basis unserer Firmenkultur. Um unsere Kunden auch künftig ... Mehr Infos >>
Wir sind eines von 84 Instituten und Forschungsstellen der Max- Planck-Gesellschaft zur Förderung der Wissenschaften e. V. Unser Schwerpunkt liegt in der Grundlagenforschung. Gegenwärtig sind unsere rund 270 Mitarbeiter*innen in vier Abteilungen und zwei Max-Planck- Forschungsgruppen aufgeteilt. ... Mehr Infos >>
Für unseren Kunden, ein globales Fertigungsunternehmen, das mit führenden Unternehmen in der unterschiedlichsten, technischen Märkten zusammenarbeitet, suchen wir zum nächstmöglichen Zeitpunkt am Standort zwischen Kirchheim und Stuttgart eine Leitung Finanzen (m/w/d) Mehr Infos >>
Tipps, Charts und Diagramme für Ihre tägliche Arbeit mit Microsoft Excel® im Controlling. Präsentiert von Controlling-Portal.de. Sogenannte Dashboards werden heute vom Management erwartet. Möglichst auf einem Blatt sollen alle wichtigen Kennzahlen auf einem Blick erfassbar sein.
Rollierende Liquiditätsplanung auf Wochenbasis. Mit der Excel-Vorlage „Liquiditätstool“ erstellen Sie schnell und einfach ein Bild ihrer operativen Liquiditätslage für die nächsten (bis zu 52) Wochen. Mehr Infos und Download >> 
Ein modernes Fernstudium bietet viele Vorteile. Sie selbst bestimmen, wann und wo Sie lernen - umfassend betreut von einem Team kompetenter Fernlehrer. Wir stellen Ihnen einige interessante Fernkurse bzw. Studiengänge zum Bilanzbuchhalter detailliert vor >>
+ 49 (0) 3381 315759
